Con el vencimiento de la declaración jurada anual del Convenio Multilateral previsto para el 30 de junio, surgen numerosas consultas sobre la presentación del formulario CM05. Desde la obligación de presentar la declaración aun cuando exista un cese de actividades hasta el tratamiento de los balances ajustados por inflación, repasamos los principales aspectos que conviene revisar antes de cumplir con esta obligación.
La presentación anual del formulario CM05 constituye una de las obligaciones más importantes para los contribuyentes alcanzados por el Convenio Multilateral. Además de consolidar la información del ejercicio, permite determinar el coeficiente de distribución que será utilizado durante el período siguiente, por lo que su correcta confección resulta fundamental para evitar inconsistencias fiscales.
La baja del contribuyente no elimina la obligación de presentar el CM05
Una de las consultas más frecuentes está relacionada con aquellos contribuyentes que solicitaron el cese de actividades antes del vencimiento de la declaración anual.
En estos casos, la baja no exime de presentar el formulario CM05 correspondiente al ejercicio que finaliza. La obligación permanece vigente, independientemente de la fecha en que se haya producido el cese, por lo que será necesario cumplir con la presentación anual antes de completar definitivamente el proceso.
El coeficiente también debe calcularse aunque exista un cese
Vinculado con el punto anterior, otro aspecto importante es que el coeficiente unificado debe calcularse aun cuando el contribuyente haya solicitado la baja.
Al tratarse de una declaración anual, la determinación del coeficiente sigue siendo obligatoria, ya que puede resultar necesaria si el contribuyente retoma actividades durante el mismo ejercicio o si existen ajustes posteriores que deban contemplarse.
¿Cómo presentan la declaración los contribuyentes de regímenes especiales?
Los sujetos alcanzados por regímenes especiales, como ocurre con determinadas empresas de transporte, también deben presentar el CM05, aunque con particularidades.
En estos casos, los ingresos y egresos vinculados a la actividad especial se informan como conceptos no computables, por lo que no generan un coeficiente de distribución. Sin embargo, si el contribuyente desarrolla simultáneamente actividades comprendidas en el régimen general, deberá calcular el coeficiente correspondiente únicamente para esas operaciones.
Personas jurídicas: qué balance debe utilizarse
Para las sociedades que confeccionan estados contables ajustados por inflación, el criterio vigente establece que la declaración anual debe confeccionarse utilizando el balance ajustado.
Esto implica que, cuando existan diferencias respecto del balance histórico, será necesario realizar las adecuaciones correspondientes para distribuir correctamente los ingresos y gastos. Asimismo, el RECPAM deberá informarse como un concepto no computable, ubicándose entre ingresos o egresos según corresponda.
¿Qué ocurre si solo queda actividad en una jurisdicción?
Otra situación habitual se presenta cuando un contribuyente deja de operar en una de las provincias donde desarrollaba actividad y continúa únicamente en una jurisdicción.
En ese supuesto desaparece uno de los requisitos esenciales del Convenio Multilateral: la existencia de actividad en dos o más jurisdicciones. Por lo tanto, corresponde tramitar la baja del Convenio Multilateral e inscribirse bajo el régimen local de la provincia donde continuará desarrollando sus operaciones.
Un cierre anual que requiere planificación
La declaración anual del CM05 no solo resume la actividad desarrollada durante el año, sino que también determina parámetros que impactarán en la distribución del impuesto durante el ejercicio siguiente.
Por ese motivo, resulta recomendable revisar con anticipación la situación particular de cada contribuyente, verificar la correcta determinación del coeficiente y analizar aquellos casos especiales —como ceses de actividad, balances ajustados o cambios de jurisdicción— para evitar errores y cumplir adecuadamente con las obligaciones fiscales.