La combinación entre el Régimen de Regularización de Activos de la Ley 27.743 y el régimen de Ganancias Simplificadas genera un efecto de protección fiscal relevante para determinados contribuyentes. El proyecto de Inocencia Fiscal II no modifica este beneficio, que continúa vigente para quienes regularizaron activos.
La implementación del Régimen de Regularización de Activos de la Ley 27.743 incorporó una particularidad que generó amplio debate: quienes adhirieron al blanqueo quedaron impedidos de participar en futuros regímenes de regularización hasta el 31 de diciembre de 2038.
La disposición fue interpretada como una señal de que el régimen buscaba constituirse en una oportunidad excepcional para exteriorizar activos que hasta ese momento permanecían fuera del circuito formal.
Sin embargo, posteriormente se incorporaron nuevas herramientas dentro del denominado Régimen de Reparación Histórica del Ahorro, entre ellas el régimen de Ganancias Simplificadas, que introdujo mecanismos de presunción de exactitud y protección fiscal para determinados períodos.
¿Qué es el bloqueo fiscal?
El régimen de Ganancias Simplificadas contempla un mecanismo denominado bloqueo fiscal, mediante el cual determinadas declaraciones juradas de los períodos fiscales no prescriptos quedan alcanzadas por una presunción de exactitud, siempre que se cumplan las condiciones establecidas por la normativa.
La protección alcanza, bajo determinadas circunstancias, a las declaraciones juradas del Impuesto a las Ganancias y del IVA correspondientes a los períodos comprendidos dentro del esquema.
El objetivo es otorgar mayor previsibilidad al contribuyente que cumple con las condiciones del régimen, limitando la posibilidad de que una fiscalización posterior se extienda automáticamente hacia ejercicios anteriores.
No obstante, esta protección puede ceder ante determinados supuestos, particularmente cuando el organismo fiscal detecta una discrepancia significativa en la declaración simplificada correspondiente al período fiscal utilizado como base.
En esos casos, puede producirse la denominada extensión de la fiscalización hacia otros períodos que todavía no se encuentren prescriptos.
¿Qué ocurre con quienes adhirieron al blanqueo de la Ley 27.743?
Aquí aparece uno de los aspectos más relevantes del régimen.
La normativa establece una protección específica para quienes adhirieron al Régimen de Regularización de Activos de la Ley 27.743.
En estos casos, la eventual extensión de una fiscalización no puede afectar los períodos fiscales correspondientes a 2023 y ejercicios anteriores, siempre que se encuentren comprendidos dentro de los períodos de protección fiscal y se cumplan las condiciones previstas.
Esto genera una situación particular: un contribuyente que regularizó activos mediante el blanqueo de la Ley 27.743 y que además se encuentra alcanzado por el régimen de Ganancias Simplificadas puede contar con una protección especialmente fuerte respecto de esos períodos.
El efecto combinado del blanqueo y Ganancias Simplificadas
La interacción entre ambos regímenes resulta especialmente importante.
Por un lado, la Ley 27.743 estableció el denominado efecto liberatorio y las protecciones fiscales vinculadas con los activos exteriorizados.
Por otro, Ganancias Simplificadas incorpora un mecanismo de presunción de exactitud y bloqueo fiscal para determinados períodos.
La combinación de ambas herramientas permite sostener que, respecto de los períodos alcanzados por la protección —en particular, 2023 y anteriores para quienes adhirieron al Régimen de Regularización de Activos—, existe una protección que no puede ser desplazada por la extensión de una fiscalización derivada de una discrepancia significativa detectada en períodos posteriores.
Por este motivo, en determinados casos se habla de un “bloqueo fiscal perpetuo”, en el sentido de que esa protección sobre los períodos alcanzados no queda expuesta a la eventual caída del bloqueo correspondiente a ejercicios posteriores.
¿Inocencia Fiscal II modifica esta situación?
Uno de los puntos que resulta importante destacar frente al avance del proyecto de Inocencia Fiscal II es que, según el texto analizado, no se modifica esta protección específica para quienes adhirieron al Régimen de Regularización de Activos de la Ley 27.743.
Por lo tanto, la eventual aprobación de la reforma no implicaría, por sí misma, la pérdida del beneficio asociado a los períodos fiscales protegidos por el blanqueo.
Esto resulta relevante para quienes participaron del régimen de regularización y actualmente evalúan su situación fiscal bajo las nuevas herramientas de simplificación y protección incorporadas por la legislación tributaria.
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Una cuestión que requiere análisis individual
Si bien el concepto de bloqueo fiscal puede resultar atractivo por la protección que ofrece, su aplicación no es automática ni puede analizarse de manera aislada.
Es necesario verificar, entre otros aspectos, la adhesión efectiva a cada régimen, los períodos involucrados, el cumplimiento de las condiciones previstas y la existencia o no de causales que permitan al organismo fiscal avanzar sobre determinados ejercicios.
Por eso, antes de tomar decisiones vinculadas con Ganancias Simplificadas o interpretar el alcance de una protección fiscal, resulta conveniente analizar la situación particular de cada contribuyente.
Opinión profesional
La interacción entre el blanqueo de la Ley 27.743 y Ganancias Simplificadas plantea una cuestión de gran importancia para la planificación tributaria: la necesidad de diferenciar claramente entre los períodos que cuentan con protección fiscal y aquellos que continúan sujetos a las facultades de fiscalización del organismo tributario.
Desde una perspectiva profesional, el llamado “bloqueo fiscal perpetuo” debe entenderse con prudencia. No significa que el contribuyente quede definitivamente fuera de cualquier control fiscal, sino que existe una protección específica sobre determinados períodos cuando se cumplen los requisitos establecidos por la normativa.
En este contexto, la posible aprobación de Inocencia Fiscal II refuerza la necesidad de revisar la situación fiscal de cada contribuyente y determinar qué períodos cuentan con protección, cuáles permanecen abiertos y qué efectos podrían tener las nuevas herramientas de simplificación.
Para quienes regularizaron activos bajo la Ley 27.743, conocer y documentar correctamente el alcance de esas protecciones resulta fundamental para evitar interpretaciones incorrectas y tomar decisiones tributarias con mayor seguridad jurídica.
Dr. Carlos Armando Piccinini
Contador Público U.N.L.M
C.P.C.E.C.A.B.A Tomo: 257 Folio 5
C.P.C.E.P.B.A Tomo 138 Folio 127